Manual de Fiscalidad Internacional. 2 tomos. 3° edición

PRESENTACIÓN A LA TERCERA EDICIÓN
Resulta muy reconfortante presentar la tercera edición de una obra. Sobre todo, cuando las dos ediciones anteriores se han agotado y existe una demanda creciente del tipo de trabajos que contiene este libro.Cuando se presentó en 2001 la primera edición de esta obra colectiva, se inició una línea de trabajo que constituye un notable acierto, pues la fiscalidad internacional ha pasado de ser algo exótico y sofisticado a convertirse en un problema cotidiano y de creciente interés para las empresas y las Administraciones Tributarias.
Se puede decir que el Instituto fue un pionero en estos estudios, desde la remota edición en 1974 de la tesis de Alegría Borrás sobre La doble imposición: problemas jurídico-internacionales y la traducción al castellano en 1972 del Modelo de Convenio de la OCDE de 1963.
Esta consolidada tradición permanece viva y hoy podemos afirmar que el Instituto de  Estudios Fiscales es el editor que cuenta con el mejor fondo editorial sobre estos temas a través de las distintas colecciones de libros, la serie Documentos y la revista Crónica Tributaria.
Esta tercera edición se presenta no como una mera actualización de contenidos sino con un planteamiento metodológico distinto. En primer lugar, se plantean grandes bloques temáticos, lo que permitirá una percepción más didáctica y homogénea de los distintos problemas y preocupaciones en esta materia; en segundo lugar, se amplían los temas de análisis en una especialidad que se caracteriza por su creciente dinamismo.
El primer bloque temático gira en torno a las Cuestiones generales de la fiscalidad internacional y aborda los principios de asignación impositiva internacional, el problema de la doble imposición internacional, los mecanismos teóricos para su eliminación y la respuesta española a través de las medidas unilaterales previstas en la legislación del Impuesto sobre Sociedades.
Asimismo, como novedad en esta edición, se analiza un tema complejo y fundamental para el estudio de la fiscalidad internacional como es el sistema de fuentes, al coincidir, en su aplicación práctica, legislaciones nacionales, Tratados y Convenios internacionales y el Derecho Comunitario. Todo ello unido a la aparición, con una extraordinaria fuerza y dinamismo, de nuevas fuentes normativas como el denominado soft law y la jurisprudencia del Tribunal de Luxemburgo.
Finaliza este primer bloque con un riguroso análisis del Derecho Fiscal Europeo y, un tema de extraordinaria actualidad, el referido a la competencia fiscal, distinguiendo entre la competencia fiscal aceptable y la perjudicial, y recogiendo los trabajos de la OCDE y los órganos comunitarios orientados a evitar estas prácticas dañinas que distorsionan los flujos de inversión internacionales.
El segundo bloque temático aborda el estudio del Impuesto sobre la Renta de No Residentes, es decir, la tributación en la fuente de las rentas obtenidas en España sin Convenio para evitar la doble imposición. Se parte del análisis sistemático de la norma: elementos subjetivos, hecho imponible, rentas exentas y tributación de las rentas con y sin establecimiento permanente. Asimismo, se incluye un trabajo específico sobre las entidades en atribución de rentas, nuevo contribuyente del Impuesto sobre la Renta de No Residentes desde 2003, y el régimen fiscal de los partnerships y trust en España. Esta parte, finaliza, con un análisis especial de las obligaciones formales y la gestión tributaria de los no residentes, tema de extraordinaria importancia práctica y muchas veces marginado de los manuales y monografías existentes.
El tercer bloque temático, como novedad de esta edición, analiza las Rentas obtenidas por no residentes con Convenios para evitar la doble imposición. Se trata, sin duda, de una distinción no
pacífica. Un sector de la doctrina prefiere analizar las rentas obtenidas por el no residente de forma general y posteriormente centrar el estudio de la tributación de forma conjunta con y sin Convenio como una mera especialidad. En este caso se optó por una fórmula distinta por diversos motivos. En primer lugar, porque el estudio del Modelo de Convenio de la OCDE para evitar la doble imposición constituye una pieza separada de enorme importancia para la correcta interpretación de los Convenios suscritos por España. En segundo lugar, porque España, con una acertada política tributaria, ha realizado un esfuerzo notable en suscribir Convenios para evitar la doble imposición en paralelo con nuestra posición de inversor neto internacional. Sólo a modo de ejemplo, en 1996 teníamos firmados 36 Convenios para evitar la doble imposición sobre la renta y el patrimonio y hoy los Tratados en vigor alcanzan la cifra de 63. En tercer lugar, porque la autonomía del Estado para obligarse internacionalmente, aunque siempre dentro de los parámetros del Modelo de Convenio de la OCDE, permite una variedad de soluciones y matices en la tributación de las distintas fuentes de renta que obliga al estudio pormenorizado de cada una de ellas.
En consecuencia, se inicia el bloque temático con el estudio de los distintos Modelos de Convenio para evitar la doble imposición y un específico análisis del Modelo de la OCDE. Seguidamente, el bloque se desglosa en distintos capítulos que abordan la tributación de las múltiples fuentes de renta: dividendos, intereses, ganancias de capital, bienes inmuebles, cánones, artistas y deportistas y beneficios o utilidades empresariales con o sin establecimiento permanente.
En conexión con los Convenios, se analizan las cláusulas antiabuso contenidas en los mismos, su conexión con el Derecho Comunitario, su compatibilidad con el principio de no discriminación y la subcapitalización como instrumento antielusión.
El cuarto bloque temático, se dedica a uno de los temas más importantes de la fiscalidad internacional: Los precios de transferencia. Es conocido que este instrumento constituye hoy una distorsión fiscal, pues permite el vaciamiento de bases imponibles y provoca prácticas colusorias en algunos mercados. El bloque comienza con un análisis de los precios de transferencia desde la perspectiva de las Directrices de la OCDE de 1995, como marco armonizado de referencia para entender la problemática de los ajustes, métodos de valoración y vías para evitar la doble imposición. A continuación, se analizan la nueva redacción del artículo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, tras la reforma introducida por la Ley 36/2006 de Medidas para la Prevención del Fraude Fiscal, el complejo análisis de comparabilidad para determinar los precios de transferencia y los Acuerdos Previos, como instrumento para realizar los ajustes y evitar en lo posible la litigiosidad en esta materia.
El quinto bloque se centra en el análisis de Las Administraciones Tributarias y la fiscalidad internacional. Es indudable que el proceso de globalización, como nuevo modelo de las relaciones
económicas, tiene un origen empresarial y se caracteriza por la búsqueda de un escenario
caracterizado por una absoluta libertad en el flujo de capitales, bienes y servicios y la incorporación de las nuevas tecnologías. Sin embargo, ello no puede implicar que las potestades tributarias de los Estados se vean perjudicadas. La correcta implantación de la tributación en función de la capacidad económica obliga a las Administraciones Tributarias a modernizarse en este nuevo entorno y potenciar el uso de instrumentos de intercambio de información.
En este sentido, el bloque comienza analizando las nuevas tecnologías, en particular el comercio electrónico, y las Administraciones Tributarias; seguidamente, los instrumentos de intercambio de información en el marco de la OCDE y la Unión Europea, la asistencia mutua internacional en materia de recaudación y el procedimiento amistoso y el arbitraje como instrumentos para evitar la doble imposición.
El sexto bloque temático incide en otra problemática de extraordinaria actualidad: La planificación fiscal internacional. Es cierto que la mayoría de la doctrina considera que la variable fiscal no es el factor determinante de la localización de la inversión internacional. Pero también es cierto que, a igualdad de condiciones, probablemente la fiscalidad acabe determinando la localización de la inversión. Por ello, el análisis de las posibles economías de opción que surgen por las diferencias fiscales, incluso en áreas integradas como la Unión Europea, tiene una gran actualidad. El bloque aborda una amplia exposición de los distintos instrumentos de planificación fiscal internacional, el análisis de la holding española como plataforma de inversión internacional, el régimen fiscal de las reestructuraciones empresariales, el régimen fiscal de los trabajadores desplazados (impatriados y expatriados) y la fiscalidad de los países de destino de la inversión española (Latinoamérica y los países emergentes
como Rusia, China y la India). El bloque finaliza con el estudio de los límites de la planificación fiscal: los paraísos fiscales y la transparencia fiscal internacional como instrumento antielusión.
El séptimo bloque analiza La imposición indirecta en las operaciones internacionales. En los
Manuales de Fiscalidad Internacional, por lo general, sólo se aborda la problemática fiscal relacionada con la fiscalidad directa, pues la fiscalidad indirecta de las operaciones internacionales de bienes y servicios, donde la tributación se rige por el Impuesto sobre el Valor Añadido, goza de unas reglas claras y armonizadas que se guían por la más absoluta neutralidad.
No obstante, considerábamos conveniente su inclusión en esta obra pues existe una clara conexión entre la inversión directa internacional y la actividad exportadora/importadora; por otra parte, aunque existen reglas armonizadas, la complejidad, en ocasiones, de las operaciones internacionales de bienes y servicios aconsejan un estudio específico.
El último bloque temático aborda el proceso de Armonización Fiscal. La armonización fiscal es un proceso instrumental para evitar las distorsiones fiscales en áreas económicas integradas. Consiste en un proceso de aproximación de las legislaciones con el fin de garantizar el libre flujo de trabajadores, capitales, bienes y servicios en un mercado interior. No es éste el enfoque de este bloque. Y no es así, porque existe abundante literatura sobre este proceso y hemos querido aquí dar un enfoque más novedoso. En efecto, los tímidos avances de la armonización fiscal directa en la Unión Europea se han visto compensados por la extraordinaria labor del Tribunal de Justicia de la Comunidad Europea que ha forzado en buena medida la convergencia las legislaciones nacionales a partir de la defensa de los principios contenidos en el Tratado de la Comunidad Europea y la prohibición de la discriminación en el mercado interior. Junto a esta sólida doctrina, que ha provocado en ocasiones algún cataclismo tributario, aparece con extraordinaria fuerza el concepto de Ayuda
de Estado como límite a la política de incentivos fiscales de los Estados miembros. Este nuevo enfoque de la armonización fiscal, de carácter negativo, está avanzando con extraordinaria fuerza y su análisis es fundamental para el futuro de la política tributaria de los Estados miembros de la Unión Europea. Finaliza el bloque con un análisis del proceso de armonización de la que es seguramente segunda área de integración económica más importante: MERCOSUR.
Quiero destacar que este Manual es un ejemplo de la colaboración que guía el quehacer diario de este Instituto. Este Organismo nació para ser punto de encuentro y de la colaboración entre la Administración, la Universidad y los profesionales en la investigación de la Hacienda Pública y el Derecho Tributario. Basta leer la relación de autores de esta obra para encontrar una variada representación de la doctrina de las distintas Universidades españolas, funcionarios expertos de las distintas especialidades y la aportación de los más prestigiosos despachos profesionales. Sin duda, esta obra representa, como decía Juan José Rubio Guerrero en la primera edición de este Manual, el deseo de mantener y consolidar la mejor tradición editorial del Instituto.
Quiero finalizar agradeciendo a los autores su generosa colaboración, pues su rigurosa aportación ha sido a costa de robar al descanso y al ocio horas extra de estudio y trabajo, a Teodoro Cordón Ezquerro y Manuel Gutiérrez Lousa su entusiasmo y dedicación en esta empresa y a María Luisa Marín Parra la cuidada edición de la obra.
 

Jesús Ruiz-Huerta Carbonell
Director General del Instituto de Estudios Fiscales